國務(wù)院各部、委，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)：
　　為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)或有事項的會計核算及相關(guān)信息的披露，提高會計信息質(zhì)量，我們制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則－－或有事項》。現(xiàn)印發(fā)給你們，請布置所屬企業(yè)從２０００年７月１日起執(zhí)行。執(zhí)行過程中有何問題，請及時函告我部。

　附件：１、企業(yè)會計準(zhǔn)則－－或有事項

　　　２、《企業(yè)會計準(zhǔn)則－－或有事項》指南

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中華人民共和國財政部
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二０００年四月二十七日

　附件１：　　　　　　企業(yè)會計準(zhǔn)則－－或有事項

　　　　　　　　　　　　　　　　引言

　１．本準(zhǔn)則規(guī)范或有事項的會計核算及相關(guān)信息的披露。
　２．本準(zhǔn)則不涉及債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止?fàn)I業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起并由其他會計準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項。

　　　　　　　　　　　　　　　　定義

　３．本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為：
　　（１）或有事項，指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。
　　（２）負(fù)債，指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
　　（３）資產(chǎn)，指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
　　（４）或有負(fù)債，指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。
　　（５）或有資產(chǎn)，指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

　　　　　　　　　　　 或有事項的確認(rèn)和計量

　４．如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：
　　（１）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；
　　（２）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；
　　（３）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

　５．按本準(zhǔn)則第４條確認(rèn)的負(fù)債，其金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定；如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定：
　　（１）或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定；
　　（２）或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。
　６．如果清償按本準(zhǔn)則第4條確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或
其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。

　　　　　　　　　　　　　或有事項的披露

　７．企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。

　８．按本準(zhǔn)則第４條確認(rèn)的負(fù)債，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露；與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤表中反映。
　９．企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中按本準(zhǔn)則第１０條披露如下或有負(fù)債；
　　（１）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；
　　（２）未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；
　　（３）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；
　　（４）其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。
　１０．對于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)分類披露如下內(nèi)容：
　　（１）或有負(fù)債形成的原因；
　　（３）或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由）；
　　（３）獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?br/>　１１．或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會計報表附注中披露。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計其產(chǎn)生的財務(wù)影響，還應(yīng)作相應(yīng)披露。

　１２．在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果按本準(zhǔn)則第１０條披露全部或部分信息預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)披露該未決訴訟、仲裁的形成原因。

　　　　　　　　　　　　　　　　附則

　１３．本準(zhǔn)則由財政部負(fù)責(zé)解釋。
　１４．本準(zhǔn)則自２０００年７月１日起施行。

　附件２：　　　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則－－或有事項》指南

　一、基本要求
　　（一）企業(yè)應(yīng)正確地理解和把握本準(zhǔn)則涉及的主要概念
　　本準(zhǔn)則涉及較多概念，比如或有事項、資產(chǎn)、負(fù)債、或有資產(chǎn)、或有負(fù)債等。正確地理解和把握這些概念是正確運用本準(zhǔn)則的基本前提。
　　在本準(zhǔn)則中，或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。如未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、債務(wù)擔(dān)保等就是或有事項。或有事項與不確定性聯(lián)系在一起，但在會計處理過程中存在的不確定性并不都形成本準(zhǔn)則所指或有事項。比如，折舊的提取雖然涉及對固定資產(chǎn)殘值和使用年限的估計，帶有一定的不確定性，但固定資產(chǎn)原值本身是確定，其價值最終要轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去也是確定的，因此，固定資產(chǎn)折舊不是或有事項。類似的，固定資產(chǎn)大修理、正常維護(hù)等，也不是或有事項。又如，壞賬準(zhǔn)備的計提，雖然涉及到賬齡和壞賬比率的估計，帶有一定的不確定性，但應(yīng)收款項的賬面余額是確定的。因此，壞賬準(zhǔn)備的計提不是或有事項。從性質(zhì)上講，它只是根據(jù)資產(chǎn)的定義，對應(yīng)收款項的賬面余額所作的調(diào)整。類似地，計提存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備等，均不屬于或有事項。
　　資產(chǎn)、負(fù)債、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)等，都可能是或有事項的結(jié)果。比如未決訴訟。對于預(yù)期會勝訴的原告而言，因未決訴訟產(chǎn)生了一項或有資產(chǎn)；該或有資產(chǎn)最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的資產(chǎn)，要根據(jù)訴訟的最終調(diào)解或判決來定。而對于預(yù)期會敗訴的被告而言，因未決訴訟產(chǎn)生了一項負(fù)債或或有負(fù)債；如為或有負(fù)債，那么該或有負(fù)債最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負(fù)債，也只能根據(jù)訴訟的最終調(diào)解或判決而定。
　　（二）企業(yè)應(yīng)注意“可能性”檔次的劃分及其對會計處理的影響
　　本準(zhǔn)則中，較多地使用了可能性這一概念，比如第４條中的“該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”、第９條中的“其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）”和第１１條中的“但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時”，等等。對此，企業(yè)應(yīng)給予特別關(guān)注，以便正確地核算和披露或有事項。
　　在本準(zhǔn)則中，各種可能性及其對應(yīng)的概率如下：

　　結(jié)果的可能性　　　對應(yīng)的概率區(qū)間
　　基本確定　　　　大于９５％但小于１００％
　　很可能　　　　　大于５０％但小于或等于９５％
　　可能　　　　　　大于５％但小于或等于５０％
　　極小可能　　　　大于０但小于或等于５％

　　（三）企業(yè)應(yīng)持續(xù)地對與或有負(fù)債和或有資產(chǎn)有關(guān)的因素進(jìn)行評價
　　影響或有負(fù)債的因素是多方面的，而且這些因素處在不斷變化當(dāng)中。企業(yè)應(yīng)持續(xù)地對這些因素進(jìn)行評價，以判斷潛在義務(wù)是否已轉(zhuǎn)化成現(xiàn)時義務(wù)。如果或有負(fù)債對應(yīng)的潛在義務(wù)已轉(zhuǎn)化成現(xiàn)時義務(wù)，則應(yīng)進(jìn)一步判斷履行該義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額是否能夠可靠地計量。如果履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計量，則企業(yè)應(yīng)將該義務(wù)確認(rèn)為一項負(fù)債；否則，應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定作相關(guān)披露或不披露。
　　同樣地，企業(yè)應(yīng)持續(xù)地對與或有資產(chǎn)有關(guān)的因素進(jìn)行評價，以判斷或有資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的可能性是否發(fā)生變化，并相應(yīng)地做出處理。一般情況下，企業(yè)不應(yīng)披露或有資產(chǎn)。但是，如果或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則企業(yè)應(yīng)對其進(jìn)行披露。
　　（四）企業(yè)應(yīng)正確地核算因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債
　　為正確地核算和披露因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計負(fù)債”科目，并在該科目下分別不同性質(zhì)設(shè)置“產(chǎn)品質(zhì)量保證”、“未決訴訟”、“債務(wù)擔(dān)保”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。“預(yù)計負(fù)債”科目余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方單項列報。

　二、說明
　　（一）關(guān)于引言
　　本準(zhǔn)則第２條明確了不涉及的或有事項，即不涉及債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止?fàn)I業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起并由其他會計準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項。
　　在采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時，如果修改后的債務(wù)條件涉及或有支出，那么該或有支出是否轉(zhuǎn)化為實際支出，將由債務(wù)人未來經(jīng)營情況是否好轉(zhuǎn)來定。根據(jù)或有事項的定義，債務(wù)重組所涉及的或有支出（對應(yīng)于債權(quán)人，則為或有收益）屬于或有事項。這些或有事項的會計處理由《企業(yè)會計準(zhǔn)則－－債務(wù)重組》規(guī)范，不在本準(zhǔn)則中涉及。
　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則－－建造合同》也涉及或有事項。當(dāng)合同總成本預(yù)計超過合同總收入時，建造合同便成為虧損性合同。根據(jù)或有事項的定義，這種虧損性建造合同形成的或有支出屬于或有事項。這些或有事項的會計處理由《企業(yè)會計準(zhǔn)則－－建造合同》規(guī)范，不在本準(zhǔn)則中涉及。
　　此外，所得稅、保險合同、終止?fàn)I業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等引起的或有事項，本準(zhǔn)則也不涉，而由相關(guān)的其他會計準(zhǔn)則規(guī)范。
　　（二）關(guān)于定義
　　本準(zhǔn)則第３條對以下術(shù)語作了定義：或有事項、負(fù)債、資產(chǎn)、或有負(fù)債或或有資產(chǎn)。
　　１．或有事項
　　本準(zhǔn)則第３條將或有事項定義為“過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實”。
　　常見的或有事項有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）等。
　　或有事項具有以下基本特征：
　　（１）或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況
　　或有事項作為一種狀況，是企業(yè)過去的交易或事項而引起的。比如，產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對已售出商品或已提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證。未決訴訟雖是正在進(jìn)行當(dāng)中的訴訟，但它是企業(yè)因過去的經(jīng)濟(jì)行為起訴其他單位或被其他單位起訴引起的，是現(xiàn)存的一種狀況，不是將要存在的某種狀況。或有事項是現(xiàn)存的狀況，說明或有事項是資產(chǎn)負(fù)債表日的一種客觀存在。它的結(jié)果對企業(yè)是產(chǎn)生有利影響還是不利影響，或雖已知是有利影響或不利影響，但影響有多大，只能由未來發(fā)生的交易或事項來確定，現(xiàn)在尚不能完全肯定。
　　由于或有事項是由過去的交易或事項而形成的狀況這一特征，因此，未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、未來可能發(fā)生的交通事故、未來可能發(fā)生的經(jīng)營虧損等事項不構(gòu)成本準(zhǔn)則所指或有事項。
　　（２）或有事項具有不確定性
　　或有事項內(nèi)含不確定性，指的是或有事項的結(jié)果具有不確定性。首先，或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。比如為單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保方到期無力還款，那么擔(dān)保方將負(fù)連帶責(zé)任。對于擔(dān)保方而言，擔(dān)保事項構(gòu)成其或有事項，但最后它是否應(yīng)履行連帶責(zé)任，在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時是不能確定的。再比如有些未決訴訟，被起訴的一方是否會敗訴，有時是難以確定的。其次，或有事項的結(jié)果即使預(yù)料會發(fā)生，但具體發(fā)生的時間或發(fā)生的金融具有不確定性。比如，某企業(yè)因生產(chǎn)排污治理不力并對周圍環(huán)境造成污染而被起訴，如無特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。但是，在訴訟成立時，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或支出發(fā)生在何時，是難以確知的。或有事項的這種不確定性，是其區(qū)別其他不確定性會計事項的重要特征。
　　（３）或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定
　　或有事項的結(jié)果，在或有事項發(fā)生時，是難以證實的。這種不確定性的消失，需要由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。比如未決訴訟，其最終結(jié)果只能隨案件的發(fā)展，由判決結(jié)果來確定。又比如企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保單位不能在債務(wù)到期時償還債務(wù)，則企業(yè)需要履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任。但該擔(dān)保事項是否真的會要求企業(yè)履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任，一般只能看被擔(dān)保單位的未來經(jīng)營情況和償債能力。如果被擔(dān)保單位經(jīng)營情況和財務(wù)狀況良好，且有較好的信用，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責(zé)任。或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項證實的特征，說明或有事項具有時效性。也就是說，隨著影響或有事項結(jié)果的因素發(fā)生變化，或有事項最終會轉(zhuǎn)化為確定事項。
　　（４）影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制
　　或有事項本身具有不確定性，從一個側(cè)面說明了影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。仍以債務(wù)擔(dān)保為例。擔(dān)保企業(yè)將來是否會因提供擔(dān)保而履行連帶責(zé)任，不是企業(yè)能控制得了的。未決訴訟的最終結(jié)果如何，也不是企業(yè)能控制的。
　　２．負(fù)債
　　本準(zhǔn)則第３條將負(fù)債定義為“過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”。
　　以上定義所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。法定義務(wù)，通常是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)中，依照經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任。比如，企業(yè)與另外的企業(yè)簽訂購貨合同產(chǎn)生的義務(wù)，就屬于法定義務(wù)。因國家法律、法規(guī)的要求產(chǎn)生的義務(wù)，如企業(yè)按稅法要求交納所得稅的義務(wù)，也屬于法定義務(wù)。推定義務(wù)，通常是指企業(yè)在特定情況下產(chǎn)生或推斷出的責(zé)任。比如，甲公司是一家化工企業(yè)，因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，到Ａ國創(chuàng)辦了一家分公司。假定Ａ國尚未針對甲公司這類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染制定相關(guān)法律，因而甲公司的分公司對在Ａ國生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染不承擔(dān)法定義務(wù)。但是，甲公司為在Ａ國樹立良好的形象，自行向社會公告，宣稱將對生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染進(jìn)行治理。甲公司的分公司為此承擔(dān)的義務(wù)就屬于推定義務(wù)。
　　負(fù)債具有以下基本特征：
　　（１）負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)
　　負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，即是說，負(fù)債作為企業(yè)的一種義務(wù)，是由企業(yè)過去的交易或事項形成的、現(xiàn)已承擔(dān)的義務(wù)。比如，銀行借款是因為企業(yè)接受了銀行貸款形成的，如果沒有接受貸款就不會發(fā)生銀行借款這項負(fù)債。應(yīng)付賬款是因為采用信息購買商品或接受勞務(wù)形成的；在這種購買未發(fā)生之前，相應(yīng)的應(yīng)付賬款并不存在。
　　（２）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
　　無論負(fù)債對應(yīng)的現(xiàn)時義務(wù)是法定義務(wù)還是推定義務(wù)，其履行預(yù)期均會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。具體表現(xiàn)為交付資產(chǎn)、提供勞務(wù)、將一部分股權(quán)轉(zhuǎn)給債權(quán)人等。對此，企業(yè)不能或很少可以回避。從這個意義上講，如果企業(yè)能夠回避義務(wù)，則不能相應(yīng)地確認(rèn)一項負(fù)債。　
　　３．資產(chǎn)
　　本準(zhǔn)則第３條將資產(chǎn)定義為“過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。
　　資產(chǎn)具有以下基本特征：
　　（１）資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源
　　資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，即是說，形成資產(chǎn)的交易或事項已經(jīng)發(fā)生。比如，已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購買交易才形成資產(chǎn)，而計劃中的固定資產(chǎn)購買則不形成購買企業(yè)的資產(chǎn)。其次，資產(chǎn)必須是由企業(yè)擁有或控制的資源。如果企業(yè)不能擁有或控制能創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的某項目（資源），則企業(yè)不能將該項目視作其資產(chǎn)。比如某項專利權(quán)，如果企業(yè)不能通過自創(chuàng)并申請成功、購入等方式擁有或控制它，那么企業(yè)就不能將該專利權(quán)視作其資產(chǎn)。又比如經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，由于企業(yè)不能控制它，因而不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)；而融資租入的固定資產(chǎn)，雖然企業(yè)不擁有其所有權(quán)，但能夠控制它，因而應(yīng)將其作為企業(yè)的資產(chǎn)。所有權(quán)或控制權(quán)的存在，對于判斷某項目是否是企業(yè)的資產(chǎn)是至關(guān)重要的。
　　（２）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益
　　所謂經(jīng)濟(jì)利益，指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)之所以成為其為資產(chǎn)，就在于其能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。換句話說，如果某項目不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么該項目不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。比如待處理財產(chǎn)損失，由于其是已發(fā)生但未批準(zhǔn)處理的損失，預(yù)期不會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，因而不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。資產(chǎn)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的方式有多種。比如，單獨或與其他資產(chǎn)結(jié)合起來為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益、換取其他資產(chǎn)、用于償付債務(wù)等。
　　４．或有負(fù)債
　　本準(zhǔn)則第３條將或有負(fù)債定義為“過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量”。
　　或有負(fù)債具有以下特征：
　　（１）或有負(fù)債是過去的交易或事項形成的。比如，２０Ｘ１年１２月２５日，甲企業(yè)狀告乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán)。至２０Ｘ１年１２月３１日，法院還沒有對訴訟案進(jìn)行了公開審理，乙企業(yè)是否敗訴尚難判斷。對于乙企業(yè)而言，一項或有負(fù)債已經(jīng)形成。它是由過去事項（乙企業(yè)“可能侵犯”甲企業(yè)的專利權(quán)并受到起訴）形成的。而企業(yè)計劃在三個月后購入一批原材料可能須承擔(dān)支付貨款的義務(wù)則不屬于或有負(fù)債。
　　（２）或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性
　　或有負(fù)債包括兩類義務(wù)，一類是潛在義務(wù)；另一類是特殊的現(xiàn)時義務(wù)。或有負(fù)債作為一項潛在義務(wù)，其結(jié)果如何只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。比如，２００Ｘ年１２月２日，甲企業(yè)因故與乙企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，并且被乙企業(yè)提起訴訟。直到２００Ｘ年末，該起訴訟尚未進(jìn)行審理。由于案情復(fù)雜，相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全，從２００Ｘ年末看，訴訟的最后結(jié)果如何尚難確定。２００Ｘ年末，甲企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)就屬于潛在義務(wù)。
　　或有負(fù)債作為特殊的現(xiàn)時義務(wù)，其特殊之處在于：該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計量。其中，“不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”指的是，該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性不超過５０％（含５０％）。比如，２００Ｘ年１２月２０日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的三年期項目貸款擔(dān)保。由于擔(dān)保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。但是，承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)并不意味著經(jīng)濟(jì)利益將很可能因此而流出甲企業(yè)。如果２００Ｘ年度乙企業(yè)的財務(wù)狀況良好，則說明甲企業(yè)履行連帶責(zé)任的可能性不大。也就是說，從２００Ｘ年看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟(jì)利益以履行該義務(wù)。為此，甲企業(yè)應(yīng)將該項現(xiàn)時義務(wù)作為或有負(fù)債披露。
　　“金額不能可靠計量”指的是，該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的“金額”難于預(yù)計。這一特殊性表明，作為現(xiàn)時義務(wù)的或有負(fù)債其結(jié)果是不確定的。比如，２００Ｘ年１２月２４日，某單位全體員工發(fā)生食物中毒，而甲公司恰是食物提供者。中毒事件發(fā)生后，甲公司得知此事，并承諾負(fù)擔(dān)一切賠償費用。直到１２月３１日，事態(tài)還在發(fā)展中，賠償費用難以預(yù)計。此時，甲公司承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，但義務(wù)的金額不能可靠地計量。
　　５．或有資產(chǎn)
　　本準(zhǔn)則第３條將或有資產(chǎn)定義為“過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實”。
　　或有資產(chǎn)具有以下特征：
　　（１）或有資產(chǎn)由過去的交易或事項產(chǎn)生
　　或有資產(chǎn)是過去的交易或事項形成的。比如，２０Ｘ１年１２月２５日，甲企業(yè)狀告乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán)。至２０Ｘ１年１２月３１日，法院還沒有對訴訟案件進(jìn)行公開審理，甲企業(yè)是否勝訴尚難判斷。對于甲企業(yè)而言，將來可能勝訴而獲得的資產(chǎn)屬于一項潛在資產(chǎn)，它是由過去事項（乙企業(yè)“可能侵犯”甲企業(yè)的專利權(quán)并受到起訴）形成的。但是，如果某企業(yè)計劃在三個月后購入一批原材料，那么因此可能獲得的資產(chǎn)并不是或有資產(chǎn)，因為企業(yè)的計劃并不是過去的“交易或事項”。
　　（２）或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性
　　或有資產(chǎn)是一種潛在資產(chǎn)，隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)，須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實。沿用以上例子，甲企業(yè)的或有資產(chǎn)，是否真的會轉(zhuǎn)化成其真正的資產(chǎn)，要由訴訟案件的調(diào)解或判決結(jié)果確定。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)勝訴，那么或有資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為一項基本可以肯定收到的資產(chǎn)。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)敗訴，那么或有資產(chǎn)便“消失”了；相反，還應(yīng)承擔(dān)一項支付訴訟費的義務(wù)。
　　（三）關(guān)于或有事項的確認(rèn)
　　本準(zhǔn)則第４條規(guī)定了或有事項確認(rèn)的條件，即如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：（１）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（２）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（３）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
　　１．該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)
　　“該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)”，指與或有事項有關(guān)的義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)而非潛在義務(wù)。
　　比如，甲公司的一名司機(jī)因違犯交通規(guī)則造成嚴(yán)重交通事故，為此，甲公司將要承擔(dān)賠償義務(wù)。在這個例子中，違規(guī)事項發(fā)生后，甲公司隨即承擔(dān)的是一項現(xiàn)時義務(wù)。
　　又如，甲公司與乙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，調(diào)解無效。甲公司遂于２０Ｘ１年１２月２８日向法院提起訴訟。至２０Ｘ１年１２月３１日，法院尚未判決，但法庭調(diào)查表明，乙公司的行為違反了國家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。這種情況表明，對乙公司而言，一項現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。
　　２．該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
　　在本準(zhǔn)則中，“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于５０％但小于或等于９５％”。因此，“該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”指的是，履行因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過５０％但尚未達(dá)到基本確定的程度。
　　企業(yè)因或有事項承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，并不說明該現(xiàn)時義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。比如，２０Ｘ１年５月１日，丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂協(xié)議，承諾為丁企業(yè)的二年期銀行借款提供全額擔(dān)保。對于丙企業(yè)而言，由于擔(dān)保事項而承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。這項義務(wù)的履行是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，需依據(jù)丁企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況等因素來定。假定２０Ｘ１年末，丁企業(yè)財務(wù)狀況良好。此時，如果沒有其他特殊情況，一般可以認(rèn)定丁企業(yè)不會違約，從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出；假定２０Ｘ１年末，丁企業(yè)的財務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。此種情況出現(xiàn)，表明丁企業(yè)很可能違約，從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
　　３．該義務(wù)的金額能夠可靠地計量
　　“該義務(wù)的金額能夠可靠地計量”指的是，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計。
　　由于或有事項具有不確定性，因此，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計。要對或有事項確認(rèn)一項負(fù)債，相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估計。
　　比如，甲企業(yè)（被告）涉及一樁訴訟案。根據(jù)以往的審判案例推斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個范圍。這種情況下，可以認(rèn)為甲企業(yè)因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠地估計，從而應(yīng)對未決訴訟確認(rèn)一項負(fù)債。但是，如果沒有以往的案例可與甲企業(yè)涉及的訴訟案作比照，而相關(guān)的法律條文又沒有明確解釋，那么即使甲企業(yè)可能敗訴，在判決以前通常也不能推斷現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠估計。對此，甲企業(yè)不應(yīng)對未決訴訟確認(rèn)一項負(fù)債。
　　（四）關(guān)于或有事項的計量
　　或有事項的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚怼?br/>　　１．最佳估計數(shù)的確定
　　本準(zhǔn)則第５條規(guī)定，因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)。其中，最佳估計數(shù)的確定分兩種情況考慮。
　　（１）所需支出存在一個金額范圍
　　本準(zhǔn)則規(guī)定，如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。
　　比如，２０Ｘ１年１２月２７日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。２０Ｘ１年１２月３１日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是８０萬元至１００萬元之間的某一金額。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)在２０Ｘ１年１２月３１日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項金額為９０萬元（８０＋１００）／２＝９０萬元）的負(fù)債。
　　（２）所需支出不存在一個金額范圍
　　本準(zhǔn)則規(guī)定，如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定：
　　①或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。
　　“涉及單個項目”，指或有事項涉及的項目只有一個，比如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔(dān)保等。
　　比如，甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有４０％，敗訴的可能性有６０％。如果敗訴，將要賠償１００萬元。在這種情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計數(shù)）應(yīng)為最可能發(fā)生金額１００萬元。
　　②或有事項涉及多個項目的，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。
　　“涉及多個項目”，指或有事項涉及的項目不止一個，比如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。
　　比如，２０Ｘ２年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品３萬件，銷售額為１．２億元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的１％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的２％。據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，有８０％不會發(fā)生質(zhì)量問題，有１５％將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有５％將發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，２０Ｘ２年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計數(shù)）為：
　　（１．２×１％）×１５％＋（１．２×２％）×５％＝０．００３（億元）
　　２．預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?br/>　　本準(zhǔn)則第６條規(guī)定，如果清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。
　　（１）可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r
　　可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有：
　　①發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通常可以從保險公司獲得合理的賠償；
　　②在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求；
　　③在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時，通常可以向被擔(dān)保企業(yè)提出額外追償要求。
　　（２）“基本確定”的涵義
　　在本準(zhǔn)則中，補(bǔ)償金額“基本確定”能收到，是指預(yù)期從保險公司、索賠人、被擔(dān)保企業(yè)等獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄源笥冢梗担サ∮冢保埃埃サ那樾巍?br/>　　（３）補(bǔ)償金額的確認(rèn)
　　補(bǔ)償金額的確認(rèn)，涉及兩個問題。一是確認(rèn)時間，二是確認(rèn)金額。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，補(bǔ)償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認(rèn)，確認(rèn)的金額是基本確定能收到的金額。
　　有兩點需要說明。一是補(bǔ)償金額應(yīng)單獨確認(rèn)為資產(chǎn)。比如，甲企業(yè)因或有事項確認(rèn)了一項負(fù)債５０萬元；同時，因該或有事項，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得３５萬元的賠償，且這項金額基本確定能收到。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)分別確認(rèn)一項負(fù)債５０萬元和一項資產(chǎn)３５萬元，而不能只確認(rèn)一項金額為１５萬元的負(fù)債。二是確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值。沿用以上例子，甲企業(yè)所確認(rèn)的補(bǔ)償不能超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值５０萬元。
　　（五）關(guān)于或有事項的披露
　　１．對或有事項確認(rèn)的負(fù)債
　　本準(zhǔn)則第８條規(guī)定，因或有事項確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露；而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤表中反映。
　　也就是說，在資產(chǎn)負(fù)債表中，對或有事項確認(rèn)的負(fù)債（“預(yù)計負(fù)債”）應(yīng)與其他負(fù)債項目區(qū)別開來，單獨反映；同時，還應(yīng)在會計報表附注中對各項預(yù)計負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)披露，以使會計報表使用者獲得充分、詳細(xì)的有關(guān)或有事項的信息。需要說明的是，如果企業(yè)因多項或有事項確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上一般只須通過“預(yù)計負(fù)債”項目進(jìn)行總括反映。
　　在對或有事項確認(rèn)負(fù)債的同時，應(yīng)確認(rèn)一項支出或費用。這項支出或費用在利潤表中不應(yīng)單列項目反映，而應(yīng)與其他費用或支出項目（如“營業(yè)費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等）合并反映。比如，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)負(fù)債時所確認(rèn)的費用，在利潤表中，應(yīng)作為“營業(yè)費用”的組成部分予以反映；又比如，企業(yè)因?qū)ζ渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保確認(rèn)負(fù)債時所確認(rèn)的費用，應(yīng)作為“營業(yè)外支出”的組成部分予以反映。
　　需要說明的是，如果企業(yè)基本確定能獲得補(bǔ)償，那么企業(yè)在利潤表中反映因或有事項確認(rèn)的費用或支出時，應(yīng)將這些補(bǔ)償預(yù)先抵減。比如，甲企業(yè)因提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)了金額為３００００元的一項負(fù)債和一項支出，同時基本確定可以從第三方獲得金額為２３０００元的補(bǔ)償。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)在利潤表中反映損失７０００元。該項損失應(yīng)在利潤表中并入“營業(yè)外支出”項目。
　　２．或有負(fù)債的披露
　　（１）應(yīng)披露的或有負(fù)債
　　或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)，還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。但是，如果或有負(fù)債符合某些條件，則應(yīng)予以披露。
　　本準(zhǔn)則第９條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下或有負(fù)債：
　　①已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；
　　②未決訴訟、