1.不正當競爭法

《反不正當競爭法》第八條規(guī)定，經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給對方折扣，可以給中間人傭金。經(jīng)營者給對方折扣、給中間人傭金的，必須如實入賬。接受折扣、傭金的經(jīng)營者必須如實入賬?！斗床徽敻偁幏ㄡ屃x》(國家工商行政管理局條法司編)中關(guān)于第八條“傭金”的釋義為，傭金是商業(yè)活動中的一種勞務(wù)報酬，是具有獨立地位的中間商、掮客、經(jīng)紀人、代理商等在商業(yè)活動中為他人提供服務(wù)，介紹、撮合交易或代買、代賣商品所得到的報酬?！斗床徽敻偁幏ā返诎藯l的規(guī)定，第一次從法律上明確了合法的中間人可以通過合法的服務(wù)獲得合法的傭金。

2.禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定

《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》(國家工商行政管理局令第60號)第七條規(guī)定，經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給中間人傭金。經(jīng)營者給中間人傭金的，必須如實入賬;中間人接受傭金的，必須如實入賬。本規(guī)定所稱傭金，是指經(jīng)營者在市場交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營資格的中間人的勞務(wù)報酬。

3.合同法

《合同法》第四百二十四條規(guī)定，居間合同是居間人向委托人報告訂立合同的機會或者提供訂立合同的媒介服務(wù)，委托人支付報酬的合同。第四百二十五條規(guī)定，居間人應(yīng)當就有關(guān)訂立合同的事項向委托人如實報告。居間人故意隱瞞與訂立合同有關(guān)的重要事實或者提供虛假情況，損害委托人利益的，不得要求支付報酬并應(yīng)當承擔損害賠償責任。第四百二十六條規(guī)定，居間人促成合同成立的，委托人應(yīng)當按照約定支付報酬。對居間人的報酬沒有約定或者約定不明確，依照《合同法》第六十一條的規(guī)定仍不能確定的，根據(jù)居間人的勞務(wù)合理確定。因居間人提供訂立合同的媒介服務(wù)而促成合同成立的，由該合同的當事人平均負擔居間人的報酬。居間人促成合同成立的，居間活動的費用，由居間人負擔。第四百二十七條規(guī)定，居間人未促成合同成立的，不得要求支付報酬，但可以要求委托人支付從事居間活動支出的必要費用。

4.外匯管理規(guī)定

《結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定》中的解釋和說明規(guī)定，傭金、回扣是指買賣雙方或出口商與中間商商定的、由出口商從所收入的貨款中向進口商或中間商支付一定比例的金額的行為。傭金、回扣分明、暗兩種，凡在合同或信用證上標明的為明傭、明扣，否則為暗傭、暗扣。

結(jié)合上述規(guī)定，稅法上的傭金應(yīng)該理解為貿(mào)易傭金，即支付給第三方中間商的有償營銷服務(wù)費用，需要滿足以下條件：

1.傭金服務(wù)必須簽訂合同或協(xié)議;

2.傭金支出必須明示，支付和收取傭金的雙方都必須入賬;

3.傭金收取方提供的是居間服務(wù)，其服務(wù)并不一定保證貿(mào)易能成功;

4.傭金收取方必須具有合法經(jīng)營資格。

盡管法律有明確的規(guī)定，但實踐中傭金支出僅發(fā)生在金融、保險領(lǐng)域，一般企業(yè)的傭金支出多發(fā)生在國際貿(mào)易領(lǐng)域，由于傭金支出方必須獲取利益補償，所以傭金支出多發(fā)生在出口環(huán)節(jié)上。財稅[2009]29號文件出臺后，最受影響的無疑是出口企業(yè)。按照慣例，境外支付傭金多按收匯額的10%以內(nèi)來把握。于是，部分出口企業(yè)將該政策帶來的“傷害”反映給立法部門。

2010年，某省國稅局對境外支付傭金進行專項檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)傭金支付有以下特點：

1.傭金形式一般為暗傭，即傭金條款只對銷售方和傭金服務(wù)商明示，對購買方保密;

2.傭金一般按銷售額的一定比例收取，而且比例達5%以上，有的甚至高達9%;

3.傭金服務(wù)商一般為避稅地企業(yè)，包括香港、維爾金群島、新加坡等地;

4.傭金服務(wù)商單一;

5.傭金服務(wù)商提供的賬戶多為離岸賬戶;

6.傭金的支付時點并不是按結(jié)匯時點支付，而是按傭金服務(wù)商要求支付，且多為滯后支付。

這些現(xiàn)象引起了檢查人員的注意：

1.傭金支付費率過高，導(dǎo)致出口企業(yè)微利或虧損;

2.避稅地的傭金服務(wù)商是否有能力提供傭金服務(wù)，例如維金群島企業(yè)如何提供服務(wù)，具體服務(wù)人員又在何地;

3.傭金服務(wù)商費率高，企業(yè)為何不尋求其他服務(wù)商;

4.傭金服務(wù)商理應(yīng)按照其服務(wù)取得的收入在其所在國依法納稅，為何要開設(shè)離岸賬戶，而其注冊地又是完全避稅地或者是實現(xiàn)地域管轄權(quán)的地區(qū)和國家;

5.傭金服務(wù)商和出口企業(yè)存在特定關(guān)聯(lián)關(guān)系，即為什么所有的傭金都按銷售比例支付，而不是按服務(wù)事項支付;為什么傭金支付的比例設(shè)計是區(qū)間而不是固定的，且實際執(zhí)行與區(qū)間也存在差異;為什么支付時點并不約定具體到日，而是用統(tǒng)稱;為什么部分企業(yè)特定地區(qū)、特定客戶的所有貿(mào)易都需要支付傭金。

檢查中，某出口企業(yè)2005年開始向境外支付傭金。截至2008年，該企業(yè)支付傭金合計1230萬元，但該企業(yè)未能提供香港企業(yè)的商業(yè)核定本和列支憑據(jù)。經(jīng)約談，該企業(yè)自查調(diào)增應(yīng)納稅所得額1230萬元，補稅224萬多元，繳納滯納金32.63萬元。

對于“傭金”表象背后的實質(zhì)，檢查人員推斷可能是：

1.傭金支出并沒有實際發(fā)生，而是境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的一種方法，借以規(guī)避企業(yè)所得稅和個人所得稅;

2.傭金支出并沒有實際發(fā)生，而是發(fā)生的特許權(quán)使用費支出，外國企業(yè)為了規(guī)避預(yù)提所得稅;

3.傭金支出并沒有實際發(fā)生，而是發(fā)生的給客戶的回扣，支付給第三方;

4.傭金支出實際發(fā)生，但是其勞務(wù)提供地在境內(nèi)，傭金服務(wù)商為了規(guī)避境內(nèi)稅收，注冊到境外。

由于境外支付涉及跨境，稅務(wù)機關(guān)正在通過多種渠道對其實質(zhì)進行驗證，而傭金的面紗已經(jīng)被揭開。財稅[2009]29號文件觸動了國際貿(mào)易避稅的這根弦，對于納稅人和征稅機關(guān)來說，都需透過現(xiàn)象看本質(zhì)，稅收風險的產(chǎn)生更多是在形成慣例之后。